De nya 3:12-reglerna - vi sammanfattar förändringarna för utdelning
Redan i maj 2022 tillsatte regeringen en expertkommité som fick i uppgift att se över de så kallade 3:12-reglerna, de krångliga reglerna som bland annat bestämmer hur stora belopp (del)ägare i fåmansbolag kan ta i utdelning till en lägre skattesats. I höstbudgeten presenterade regeringen de nya reglerna i sin helhet, och i den här artikeln går vi igenom de viktigaste förändringarna för dig som företagare!
3:12-reglerna, vad är det egentligen?
3:12-reglerna är ett regelverk som omfattar fåmansföretag, det vill säga ett aktiebolag eller en ekonomisk förening där fyra eller färre delägare äger aktier som motsvarar mer än 50% av företaget. Det finns lite komplicerade specialfall i fall någon utomstående skulle äga aktier i företaget, men för att hålla det enkelt så kan vi lämna det därhän.
Majoriteten av 3:12-reglerna handlar om hur mycket kapital du kan ta ut i lågbeskattad utdelning. Dessa har vid flera tillfällen ändrats eller fått tillägg, vilket gör det svårt att få en helhetsbild av reglerna, samtidigt som det finns väldigt många specialregler att hålla koll på. Detta snåriga regelverk innebär att det är svårt för egenföretagare att förstå sig på utdelning samtidigt som den administrativa bördan är stor.
Dessa regler har nu fått ett rejält lyft och förenklats på många punkter.
Vad är de viktigaste förändringarna?
De nya 3:12-reglerna skiljer sig väsentligt från de gamla, både som helhet men också många detaljer. Nedan fokuserar vi mest på skillnaderna när det kommer till hur du beräknar ditt utdelningsutrymme.
Ny beräkningsregel för att räkna ut gränsbelopp
Som reglerna ser ut idag kan du räkna ut ditt gränsbelopp med två olika regler: förenklingsregeln och huvudregeln. Det nya lagförslaget föreslår att båda dessa tas bort och ersätts med en gemensam regel, som är en sorts kombination av de båda reglerna.
För att räkna ut gränsbeloppet enligt det nya förslaget går det till såhär:
Grundbelopp (4 ibb) + lönebaserat utrymme* + omkostnadsbelopp**
*det lönebaserade utrymmet är 50% av de kontant utbetalda bruttolönerna, efter att ett nytt avdrag, löneavdraget, motsvarande åtta ibb har dragits av.
**för omkostnadsbelopp som är högre än 100 000 kronor ska den överskjutande summan multipliceras med statslåneräntan (SLR) + 9 procentenheter.
För dig som inte har löner som överstiger åtta ibb och har ett aktiekapital som understiger 100 000 kronor betyder det att ditt gränsbelopp helt enkelt blir 4 ibb.
Grundbeloppet blir 4 inkomstbasbelopp (ibb)
För dig som normalt sätt använder förenklingsregeln för att beräkna ditt gränsbelopp, vilket omkring 80% av alla fåmansbolag gör, är de nya reglerna väldigt positiva. Du får ett schabloniserat belopp som motsvarar 4 inkomstbasbelopp. Det nya beloppet kallas för grundbeloppet och är en ökning med 1,25 ibb jämfört med dagens schablonbelopp, vilket motsvarar ungefär 100 000 kronor.
Ingen ränta på sparat utdelningsutrymme
Om du inte utnyttjar hela ditt gränsbelopp får du flytta med dig resterande del till nästa år, det kallas för sparat utdelningsutrymme. Tidigare har du kunnat tillgodoräkna dig ränta på ditt sparade utdelningsutrymme, vilket nu tas bort. Det är främst stora företag med väldigt stora sparade utdelningsutrymmen som påverkas negativt av detta.
Fler ändringar inom 3:12-reglerna
Ungefär 80% av de företag som tar utdelning använder förenklingsregeln. För dessa är förslagen ovan de mest väsentliga att hålla koll på, men utredningen har även innehållit fler förslag.
Löneuttagskravet (fyraprocentspärren) slopas
För dig som tar utdelning enligt huvudregeln så kan du vara van att behöva räkna på din egen lön i förhållande till bolagets totala löner. I lagförslaget tas löneuttagskravet bort och att alla kan tillgodoräkna sitt löneunderlag till sitt gränsbelopp.
Däremot behöver din lön vara högre än det föreslagna löneavdraget om 8 inkomstbasbelopp för att du ska kunna tillgodoräkna ditt löneutrymme. I praktiken betyder det att du behöver betala ut en månadslön över ungefär 53 700 kronor (för inkomståret 2025) för att du ska kunna tillgodoräkna löneutrymmet till ditt gränsbelopp.
Omkostnadsbelopp över 100 000 kronor
Omkostnadsbeloppet är det belopp som du har betalat för att starta aktiebolaget. Om ditt aktiekapital motsvarar 25 000 kronor så är ditt omkostnadsbelopp 25 000 kronor. Tidigare hade alla möjlighet att räkna upp sitt omkostnadsbelopp med statslåneräntan + 9 procentenheter och räkna med det i sitt gränsbelopp.
Enligt det nya förslaget får du bara räkna upp ditt omkostnadsbelopp på den andel som överstiger 100 000 kronor.
Sänkning av karensregeln
Karensregeln handlar om hur länge en andel bedöms vara kvalificerad (dvs. att ägaren av andelen omfattas av 3:12-reglerna) efter att en delägare har slutat vara verksam i betydande omfattning i företaget. I dagsläget är det fem år som gäller, men från och med 1 januari 2025 sänks karenstiden till fyra år.
Begreppet "närstående" stramas åt
3:12-reglerna omfattar inte bara delägaren, utan även närståendekretsen. I förslaget så exkluderas syskonkretsen, det vill säga syskon, syskonens eventuella make och barn, från närståendebegreppet.
När börjar de nya reglerna gälla?
De förändringar som regeringen har presenterat börjar gälla 1 januari 2026. Detta innebär att den utdelning som du tar ut nästa gång kommer ske i enlighet med de nya 3:12-reglerna.
Kritik och kommentarer
3:12-reglerna har länge varit under diskussion och det har varit en lång process för att få fram nya regler. De allra flesta är överens om att de nya reglerna dels är mer fördelaktiga för majoriteten av småföretagare, och dels att regelverket nu är betydligt enklare att sätta sig in i.
Den kritik som har lyfts handlar inte om beräkningsreglerna, utan snarare om utomståenderegeln. Där finns det fortfarande många oklarheter som hade gynnats av att ses över. Det är dock inget som de nya 3:12-reglerna berör.
Du kanske också är intresserad av
Kom igång med Bokio idag!
Med företagskonto och automatiserad bokföring samlat blir allt enklare, tryggare och billigare. Kom igång direkt, du binder dig inte till något.
Skapa konto Se våra priser